Специализированное*
Экспертное бюро
Дмитрия Коровина
+7 (495) 991 14 05
Для звонков из регионов
8 (985) 991 14 05
*Специализация — экономические процессы организаций и частных лиц. Судебные и внесудебные экспертизы и исследования, не зависимо от видов деятельности, отраслевой принадлежности и характера операций.

Виды экспертиз и исследований

Информация по применению

Методика постановки вопросов

Для производства судебных экспертиз и внесудебных исследований в областях экономики, бухгалтерского учета и налогообложения.

I Общие положения

  1. Настоящая методика составлена в соответствии с принципами и правилами ведения бухгалтерского учета, основами экономической деятельности, с учетом соблюдения принципов налогообложения, и методов финансового анализа, применяемых в РФ.
  2. Данная методика является универсальной для всех видов экономических экспертиз и применяется в соответствии с регламентом экспертной деятельности на территории РФ (по видам подсудности УПК РФ, АПК РФ, ГПК РФ).
  3. При производстве экспертизы правовой основой для эксперта являются нормативные документы, обозначенные ст.3. Федерального Закона №   73 от 31.05.2001г. «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ», Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ №   66 от 20.12.2006г.

II Объекты исследования

  1. Объектом исследования судебно-бухгалтерской, судебно-экономической, судебно-налоговой экспертиз – является финансово-экономическая деятельность предприятия в разрезе поставленных инициатором производства (следственными, судебными органами) задач.
  2. Финансово-экономическая деятельность предприятий, организаций, в т.ч. не коммерческих, независимо от форм собственности, размеров и специфики деятельности, включая финансово-кредитную сферу, выражается в изменении финансового положения в процессе осуществления любых видов деятельности.
  3. Подготовка и проведение любых финансовых изменений сопровождается составлением различных документов.
  4. По назначению все документы можно разделить на следующие группы:
    • документы-основания (договора, контракты, дополнительные соглашения, деловая переписка, рыночные котировки и т.д.);
    • номенклатурная документация (справки-счета, счета-фактуры, лимитно-заборные карты, акты, приказы и т.д.);
    • расчетная документация (кассовые ордера, платежные поручения, заявления на перевод валютных средств, чеки, ценные бумаги и т.д.);
    • промежуточная и итоговая аналитика/синтетика (ведомости, журналы-ордера, балансы, отчетность и т.д.);
    • черновая документация;
    • прочая документация, в т.ч. информация на магнитных носителях в электронной форме.
  5. В ходе работы с перечисленными группами документов, определяющим признаком, по которому будет проводиться анализ в рамках поставленных задач, является реквизит, либо набор реквизитов представленных на исследование документов (дата, назначение платежа, сумма, ФИО составителя и т.д.).

III Экономико-математическая модель. Задачи исследования.

В целях универсализации и приведения к общей методике экономических исследований в экспертной практике, вводится математическая модель как схема, определяющая алгоритм проведения экономических экспертиз.

График

 

В классической системе координат, в разрезе задач экономической экспертизы (по виду), даны следующие исходные характеристики:

  • точка «0» – дата регистрации организации;
  • показатели оси «ОХ» – период работы с момента регистрации до даты ликвидации организации, либо обозначенной постановлением о назначении экспертизы;
  • показатели оси «OY» – уровень финансового положения за тот же период по данным итоговой аналитики/синтетики, либо в разрезе интересующих позиций (основных средств, денежных средств и т.д.);
  • соотношение показателей финансового положения организации с течением времени, позволяет выстроить кривую изменений.

Данный перечень показателей является установочным и минимальным для производства любого из трех видов экономических экспертиз. При этом, данные оси «OY» соответствуют документам, указанным в п.II.4. настоящей методики в разрезе поставленных вопросов.

Взяв за основу график изменений, рассмотрим применение данной модели на характерном примере.

Во время отпуска директора завода, в нарушение указания, его заместителем, исполняющим обязанности 1-ого лица, была продана основная конвейерная линия цеха №   2, установленная год назад, вместо устаревшей вспомогательной, подготавливаемой к выведению из процесса производства, для дальнейшей реализации по остаточной стоимости. По документам, сумма поступлений денежных средств отразила продажу старой линии.

Фактическая сумма, не поступившая на расчетный счет завода, установлена по данным чернового учета и соответствовала стоимости нового оборудования с годичным износом. Следствием данного действия стало сокращение рабочих мест, снижение объема выпуска готовой продукции и суммы выручки, потеря уровня конкурентоспособности и вынужденное банкротство. Указанные факты были частично выявлены с помощью ревизии, что послужило основанием для возбуждения уголовного дела.

Из данной ситуации следует наличие признаков состава преступлений, предусмотренных разными статьями уголовного и налогового кодексов, а именно:

  • использование служебного положения в личных целях;
  • подлог документов;
  • мошенничество;
  • сокрытие доходов, занижение налогооблагаемой базы;
  • преднамеренное банкротство.

Использование математической модели, с учетом обозначенного выше объекта исследования, позволяет решить ряд экономических экспертных задач в рамках поставленных вопросов по следующему алгоритму:

    1. Обозначить и зафиксировать финансовое положение организации на границах отрезков интересующего периода (например в точках А, В, С, D). Где точки «А» и «С» – дата ухода и выхода из отпуска директора завода, Точка «В» дата продажи конвейерной линии и получение денежных средств, «D» – дата объявления банкротом.
    2. Провести анализ финансовых изменений с течением времени на интересующих отрезках (АВ, BC и СD), определив формы и характер изменений в предполагаемый период подготовки и совершения преступления, либо некоторого деяния (проведение денежного перевода, выбытие объекта основных средств, изменения штатного расписания) вплоть до момента ликвидации организации.
    3. Указать лиц, как ответственных за произошедшие изменения, так и участвовавших в их проведении в интересующем периоде.
    4. Установить соответствие произошедших изменений специфики работы данной организации (уставу, положению) и действующим бухгалтерским нормативам.

Пункты 1-4 относятся к бухгалтерскому разделу экономической экспертизы.

    1. Используя формулы расчетов, проанализировать показатели выпуска готовой продукции, рентабельности производства, производительности труда рабочих основного и вспомогательного производства, исчислить прочие экономические показатели в динамике. Изменение таких показателей в худшую сторону, для следствия/судебных органов может послужить наглядным объяснением и доказательством причины последующего банкротства.

Пункт 5 относится к экономическому (финансово-аналитическому) разделу экономической экспертизы и принимает за основу расчетов данные бухгалтерского учета.

    1. Имея данные о подлоге финансовых документов, связанных с отражением операции по выбытию объекта основных средств (конвейерной линии) и используя бухгалтерские показатели, исчислить сумму занижения налогооблагаемой базы, и величины налога на прибыль. В данном случае показатель составит разницу выручки от фактически реализованного объекта (основной линии) и отраженного по учету (вспомогательной линии), умноженную на ставку налога на прибыль.

Пункт 6 относится к налоговому разделу экономической экспертизы.

По необходимости и при возможности комплексного экономического исследования, как в данном случае, следует указать на одновременность происходящих событий (падение производственных мощностей, сокращение численности рабочих, снижение поступлений на склад готовой продукции, показателей выручки и т.д.), что в последствии может явиться основой обвинения при доказательстве мотива совершения данного деяния, в т.ч. с формулировкой «по предварительному сговору с группой лиц» (счетный работник, главный инженер и т.д.).

IV Принципы формулирования вопросов

На данном примере видно, что вопросы целесообразно исследовать в определенной последовательности, т.к. предыдущие данные используются для решения последующих задач, а именно:

  1. Обратить внимание на установление периода исследования с указанием дат начала и окончания;
  2. Провести синтетическое исследование финансового положения организации на концах и в контрольных точках указанного периода;
  3. Провести аналитическое исследование финансовых изменений, произошедших в изучаемом периоде (при необходимости — поэтапно);
  4. Указать на образовавшийся круг лиц, задействованных в проведении тех, или иных операций по зонам ответственности;
  5. Используя базовые и полученные предыдущими исследованиями данные, провести анализ материала в разрезе поставленных вопросов по формулам экономического анализа и налоговым ставкам (итоги деятельности);
  6. Указать на последовательность и время совершения тех, или иных действий образованным в ходе исследования кругом лиц.

Использование алгоритма действий по математической модели позволяет решить основные задачи традиционной криминалистики, с учетом специфики экономических форм экспертных исследований, по следующим позициям:

  1. Закрепление следов преступления на месте и в период его совершения;
  2. Отражение принадлежности, методов и форм его совершения;
  3. Обозначение круга организаторов и исполнителей деяний, интересующих заказчика экспертных исследований (следствие, судебные органы);
  4. Проведение полного и всестороннего экспертного исследования;
  5. По совокупности изложенных выше пунктов и в ходе проведения динамического анализа, способствовать доказательству причастности и мотива совершения установленным лицом (группой лиц) противоправных действий.